Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Нижегородской области «Городская клиническая больница №13 Автозаводского района

г. Нижнего Новгорода»

 

 

ПРИКАЗ

          

от «29» декабря   2018 г.                                                                                 № 446

«О  внесении изменений в учетную  политику

бюджетного учреждения»

 

В связи с изменением законодательных и иных нормативных правовых актов, а также разработкой новых способов ведения учета

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

 

  1. Внести изменения и изложить в новой редакции «Положение об учетной  политики  медицинского учреждения», подготовленное  с учетом требований действующих нормативных правовых актов.
  2. Применять утвержденную настоящим приказом учетную политику, начиная с 01 января 2019 года, во все последующие отчетные периоды с внесением в нее в установленном порядке необходимых изменений и дополнений в порядке, установленном действующим законодательством.
  3. Довести до всех подразделений и служб учреждения документы, необходимые для обеспечения реализации учетной политики в учреждении и организации бухгалтерского учета, документооборота, санкционирования расходов учреждения.
  4. Ознакомить с учетной политикой всех сотрудников, имеющих отношение к учетному процессу.

 

 

 

Главный врач                                                                                   А.В. Разумовский

 

 

 

 

 

ПОЛОЖЕНИЕ

 

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Настоящая   учетная политика сформирована в соответствии с:

  1. Бюджетный кодекс Российской  Федерации;
  2. Гражданский кодекс российской Федерации;
  3. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  4. Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 157н);
  5. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2015г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее – Инструкция № 52н);
  6. Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее– Инструкция № 174н);
  7. Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»  (далее – Указания  № 3210-У );
  8. Приказ Минфина РФ от 29 ноября 2017г.  № 209н «Об утверждении Указаний о порядке применения  бюджетной классификации Российской Федерации» (далее — Указания    № 209н);
  9. Приказ  Минфина РФ от 25.03.2011г.  № 33н «Об утверждении инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной  бухгалерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»;
  10. Федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденными приказами Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н, № 257н, № 258н, № 259н, № 260н (Стандарт «Концептуальные основы бухучета и отчетности», Стандарт «Основные средства», Стандарт «Аренда», Стандарт «Обесценение активов», Стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»);
  11. Федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденными приказами Минфина России от 30 декабря 2017 г.  № 274н, № 275н,  №278н   (Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»,Стандарт «События после отчетной даты», Стандарт «Отчет о движении денежных средств» );
  12. Федеральным стандартом  бухгалтерского учета для организаций государственного  сектора, утвержденными приказами Минфина России от 27 февраля 2018 г. № 32н  (Стандарт «Доходы»);
  13. Другие нормативно-правовые акты РФ.

Принятая учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год.

Учетная политика может изменяться в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения  бухгалтерского учета или существенного изменения условий своей деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в  учетную политику должны вноситься с начала финансового года.

1.      Организация бухгалтерской службы в учреждении

Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой ­ структурным подразделением больницы, возглавляемой главным бухгалтером. Права и обязанности главного бухгалтера определены в  Законе о бухгалтерском учете.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ ответственными являются:

— за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – главный врач учреждения;

— за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной отчетности — главный бухгалтер.

Работники бухгалтерии в соответствии с должностными регламентами несут ответственность за состояние соответствующего участка бухгалтерского учета и достоверность контролируемых ими показателей отчетности.

 

  1. Общие принципы ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

 

Операции по движению  денежных средств  осуществляются на  расчетном счете   Министерства финансов Нижегородской области по раздельным  лицевым счетам.

В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 — средства во временном распоряжении;

4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 — субсидии на иные цели;

7 — средства по обязательному медицинскому страхованию.

 

  1. Организация бухгалтерского (бюджетного) учета

 

Формирование первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, а также отражение фактов хозяйственной жизни  по соответствующим счетам рабочего плана счетов (Приложение  №1),  осуществлять  с применением автоматизированных систем:

— «Парус. Бухгалтерия»;

— «Парус. Зарплата»;

— «Юнико-Аптека»;

— «Авиценна»;

Для работы с внешними пользователями:

— «АРМ — Бюджетополучатель»;

— «Астрал-Отчет»;

— «Контур»;

— «АРМ ФСС»;

— «БАРС :Web-Своды»;

— «1С:Бюджетная отчетность 8»;

— «Программный комплекс по ведению паспортов мед. учреждений».

Учреждение применяет для ведения бухгалтерского учета рабочий план счетов с использованием субсчетов для учета финансово-хозяйственной деятельности операций по источникам  финансирования.

При отражении финансово-хозяйственных операций учреждения использовать рабочий план счетов в соответствии с Инструкцией № 157н (Приложение №1).

Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности  разрабатываются учреждением самостоятельно (Приложение №6). Документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.

Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа (при отсутствии унифицированной формы — обязательных реквизитов), и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченных им на то лиц.

Документооборот и технология обработки учетной информации регламентируется  графиком документооборота (Приложение № 2).

График документооборота разрабатывается под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем Учреждения.

Первичные учетные документы, поступившие в учреждение более поздней датой, чем дата их выставления, и по которым не создавался соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются в учете датой получения документа.

Записи в  журналы операций осуществляются  по мере совершения операций после получения соответствующих первичных учетных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций отражается с учетом характера операций  по дебету одного счета и кредиту другого счета. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:

ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), в зависимости от ее характера, отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью;

ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета — Справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра в порядке, предусмотренном положениями настоящего пункта, записями, подтвержденными Справками.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета согласно предоставленным для регистрации первичным учетным документам обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование.

К бухгалтерскому учету принимать первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.

Порядок закупок товаров, работ и услуг определяется в соответствии с действующим законодательством об осуществлении закупок товаров, работ, услуг:

— Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»;

— Согласно ч.2 ст. 15 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» бюджетное учреждение вправе осуществлять закупки товаров, работ, услуг в соответствии с правилами Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными юридическими лицами» (Положение о закупках, утвержденное органом,  осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения) и размещенного до начала года в единой информационной системе.

 

  1. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов

 

Утвердить перечень лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании, определенных Законом о бухгалтерском учете (Закон № 402-ФЗ):

Право подписи  возложено на:

— право первой подписи — главного врача, заместителя главного врача по медицинской части;

— право второй подписи – главного бухгалтера,  руководителя группы по финансовому учету.

Право подписи предоставить:

1.на доверенностях, заявках на вывоз товарно-материальных ценностей, актах и требованиях-накладных:

-заместителям главного врача Ботовой С.Н., Шипилову Г.Ю. и  Смирнову Е.В. и заведующему оргметодотдела Верешу М.М.;

-главному бухгалтеру Аракчеевой Т.Н., заместителю главного бухгалтера           Савосиной Ю.В.,  руководителю группы по финансовому учету Синельниковой Н.Н..;

-руководителю группы по учету материальных ценностей Бересневой О.А., ведущему бухгалтеру Сурниной С.Ю..

2 .счета, счета-фактуры, реестры оказанной медицинской помощи застрахованным , акты выполненных работ:

-главному врачу Разумовскому А.В., заместителю главного врача Ботовой С.Н.;

-заведующему  поликлиникой врачу-терапевту Мишагину Д.В.;

-главному бухгалтеру Аракчеевой Т.Н., заместителю главного бухгалтера         Савосиной Ю.В., руководителю группы по финансовому учету  Синельниковой Н.Н.

3 . Акты снятия медицинско-экономической экспертизы:

-главному врачу Разумовскому А.В., заместителю главного врача Ботовой С.Н. заведующему оргметодотдела Верешу М.М.;

 

  1. Порядок приема в кассу наличных денежных средств

 

Учет денежных средств в кассе производить в соответствии с Указанием  №3210-У.

Установить, что прием наличных денежных средств от физических лиц за оказываемые учреждением платные услуги, осуществляются с применением контрольно-кассовой техники (КТТ) (п.1-2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ). Контрольно-кассовая техника устанавливается в  консультативной поликлинике.

Все операции по приему наличных денежных средств от физических лиц за оказанные платные медицинские  услуги осуществляют кассиры  консультативно-диагностического центра.

В целях организации аналитического учета расчетов с покупателями услуг, учреждение выдает физическим лицам, производящим оплату в кассу организации, в дополнение к кассовому чеку   договор с физическим лицом на оказание платных медицинских услуг.

Передача наличных денежных средств из касс консультативно-диагностического центра в кассу учреждения производится  ежедневно.

Ответственным лицом за проведение кассовых операций и соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения назначается старший кассир.

Лимит остатка кассы утверждается отдельным приказом руководителя учреждения. Определение лимита кассы производится в соответствии с Указанием  №3210-У.

 

  1. Учет бланков строгой отчетности

 

Учет бланков строгой отчетности  ведется в соответствии с  Инструкцией  № 157н.

К бланкам строгой отчетности относить:

— бланки больничных листов;

— бланки трудовых книжек и вкладыши к трудовым книжкам;

— медицинские справки о допуске к управлению транспортным средством;

— карты сбербанка;

— чековая книжка.

Для учета, хранения, сохранности и  использования бланков строгой отчетности назначить материально-ответственных  лиц:

— по больничным листам старшего  кассира Сарапкину И.Г., старшую медицинскую сестру  оперативного отдела Звягинцеву И.Е.; медицинского регистратора Берлову Т.Ю.;

— по бланкам трудовых книжек и вкладышам  начальника  отдела   кадров  Васину М.Р., старшего  кассира Сарапкину И.Г.;

— по  медицинским справкам  о допуске к управлению транспортным средством старшую медицинскую сестру консультативно-диагностического центра Лапышева С.Н., старшего  кассира Сарапкину И.Г..

Срок хранения бланков строгой отчетности – 3 года в соответствии с приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов,  образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций,  с указанием сроков хранения».

 

  1. Порядок выдачи денежных средств под отчет и оформления их расходования

 

Выдача наличных денежных средств работникам из кассы Учреждения (за исключением расчетов по заработной плате) может производиться:

— под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

— на командировочные расходы;

— на приобретение ГСМ.

Установить размер выдачи денежных средств на хозяйственно-операционные расходы в размере до 35000 рублей в месяц.

Срок предоставления авансовых отчетов по хозяйственно-операционным расходам до 10  дней  со дня получения наличных денег из кассы.

Разрешить выдачу денежных средств на хозяйственно-операционные расходы следующим работникам:

— начальнику отдела   закупок и снабжения Постнову А.И.;

— ведущему  инженеру  отдела закупок и снабжения Першиной Е.В.;

— ведущему  инженеру по электронным торгам Трошиной Н.В.

 

Выдача наличных денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы производится по расходному кассовому ордеру.

При выдаче денежных средств под отчет работник обязан оформить письменное заявление, в котором указывается назначение аванса.

Денежные средства, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.

Денежные средства под отчет выдавать только после  отчета по ранее выданному авансу, предоставлять авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах и остаток неизрасходованных денежных средств в кассу в течении 3 дней после произведенных  расходов.

Передача выданных под отчет  наличных денег одним лицом другому запрещается.

Установить срок отчетности по командировкам в течении 3-х дней после выхода на работу.  Командировка может  быть осуществлена за счет личных средств  командируемого с последующим возмещением.

 

  1. Учет нефинансовых активов

 

Порядок отнесения материально-вещественных ценностей к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам и иным видам материальных ценностей определяется разделом II Инструкции № 157н, ФСБУ «Основные средства», ФС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Земельные участки, используемые учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на счете 10311000 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости.

 

8.1 Основные средства

 

Учреждение учитывает на рабочих счетах бухгалтерского учета основные средства — являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления, на праве владения или пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования. В соответствии с п. 9 ФСБУ «Основные средства», п. 45 Инструкции N 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект. Объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Критерии признания объекта основных средств, предусмотренные п. 8  стандарта ОС (критерии актива), должны применяться к инвентарному объекту в целом.

Признание объектов не операционной (финансовой) аренды осуществляется в виде актива в составе основных средств как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) в соответствии с редакциями изменений на дату принятия к учету. Срок полезного использования объекта основных средств определяется в привязанной к основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, и (или) на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов и в соответствии с п.35 СГС «Основные средства» и п.44 Инструкции N 157н.

При приобретении имущества, начиная с 1 января 2018 г объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков и стоимость которых не является существенной объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств. Необходимость объединения объектов определяет комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

 Составные части компьютера: монитор, системный блок с относящимися к нему комплектующими, клавиатура и мышь, приобретенные одновременно, учитываются как в составе единого инвентарного объекта, так и как самостоятельные объекты основных средств. Принтеры, источники бесперебойного питания учитываются как в составе комплекта, так и как отдельные инвентарные объекты.

Если одновременно с компьютером приобретается неисключительное право пользования ПО (лицензия), выделенное в документах поставщика отдельной строкой, его стоимость не включается в стоимость компьютера, а отражается в расходах.

Учет мониторов и системных блоков, приобретаемых взамен вышедших из строя и находящихся в составе компьютерных комплексов и компьютеров в сборе, вести на счете 010536000 «Прочие материальные запасы». Приобретение мониторов и системных блоков взамен вышедших из строя отдельных объектов основных средств, отражать на счете 010536000 «Прочие материальные запасы» с последующим переводом на счет основных средств.

После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств, его учет осуществляется по балансовой стоимости.

Признание в учете объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; полученных в рамках необменных операций (дарения), а также безвозмездно полученных осуществляется по справедливой стоимости, установленной методом рыночных цен на дату принятия к учету. (Основание: , ФСБУ «Концептуальные основы», Инструкции N 157н)

Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально:

– справками (другими подтверждающими документами);

– прайс-листами заводов-изготовителей;

– информацией, размещенной в СМИ, и т. д.

В случаях невозможности документального подтверждения стоимость определяется на основании профессионального суждения бухгалтера.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10000 рублей включительно присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

1-й знак — код вида финансового обеспечения (деятельности);

2-й — 4-й знаки — код синтетического счета;

5-й и 6-й знаки — код аналитического счета;

с 7-й по 10-й знаки — порядковый номер объекта

(Основание: п. 9 ФСБУ «Основные средства», п. 46 Инструкции N 157н)

         Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем нанесения на объект учета водостойким маркером или путем прикрепления инвентаризационной наклейки с номером. В случае если объект является сложным (комплексом конструктивно-сочлененных предметов), инвентарный номер обозначается на каждом составляющем элементе тем же способом, что и на сложном объекте.

Изменение порядка формирования инвентарных номеров в организации не является основанием для присвоения основным средствам, принятым к учету в прошлые годы, инвентарных номеров в соответствии с новым порядком. При получении основных средств, эксплуатировавшихся в иных организациях, инвентарные номера, присвоенные прежними балансодержателями, не сохраняются.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. При выбытии основного средства его инвентарный номер вновь принятым к учету объектам не присваивается.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

Ответственными за хранение документов производителя, входящих в комплектацию объекта основных средств (технической документации, гарантийных талонов, рег. удостоверений), являются материально ответственные лица, за которыми закреплены основные средства.

Изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях дооборудования, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств. (Основание: ФСБУ «Основные средства»).

В случае частичной ликвидации или разукомплектации объекта основного средства если стоимость  ликвидируемых (разукомплектованных) частей не выделена в документах поставщика, стоимость  таких частей  определяется  комиссией по поступлению и выбытию активов.

Порядок отнесения имущества бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества установлен Правительства Нижегородской области от 29.11.2010 N 847. Критерии отнесения имущества учреждения к категории особо ценного движимого имущества определяются в том числе исходя из размера балансовой стоимости движимого имущества — от 50000 руб. независимо от источника приобретения (Приказ Минздравсоцразвития России от 25.02.2011 N 152н, Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5026).

Переоценка основных средств производится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Операции по переоценке стоимости объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки .

При переоценке объекта основных средств накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта таким образом, чтобы его остаточная стоимость после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. При этом балансовая стоимость и накопленная амортизация увеличиваются (умножаются) на одинаковый коэффициент таким образом, чтобы при их суммировании получить переоцененную стоимость на дату проведения переоценки. Основание: пункт 41 Стандарта «Основные средства».

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации:

-между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

-между учреждений разных уровней бюджетов;

-между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

  • государственным и муниципальным организациям.

Поступление в учреждение основных средств оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов ). При закупках графы передаваемой стороны не заполняются.

Если из содержания документации на принимаемые к учету объекты основных средств следует, что в них содержатся драгоценные материалы (металлы, камни), соответствующие сведения подлежат отражению в Актах приема-передачи нефинансовых активов и Инвентарных карточках. Если в сопроводительных документах и технической документации отсутствует информация о содержании в объекте драгоценных материалов, то данная информация  не подлежит отражению.

Выдача в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью свыше 10000 руб., недвижимого имущества независимо от стоимости оформляется Требованием-накладной (ф. 0504204).

Первоначальная стоимость введенных (переданных) в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 10000 рублей включительно списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости. (Основание: п. 39 Стандарта «Основные средства», п. 373 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.)

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 10000 руб. включительно оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения .

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается в бухгалтерском учете на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов .

Учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф.0504031), за исключением объектов движимого имущества стоимостью до 10000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов (ф. 0504034).

Инвентарные карточки ведутся в программе в виде электронного документа (регистра). Копии карточек формируются на бумажных носителях в обязательном порядке при выбытии инвентарного объекта, по требованию проверяющих органов, по мере необходимости.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. 0504033). Опись распечатывается ежемесячно.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, ежемесячно составляется на бумажном носителе оборотная ведомость движения материальных ценностей в разрезе счетов и материально ответственных лиц, и итоговая инвентарная книга на последний день текущего месяца. На конец отчетного года в последний день составляется на бумажном носителе полная инвентарная книга в разрезе счетов.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое в случае, когда в результате ремонта не созданы объекты нефинансовых активов, соответствующие критериям признания объектов основных средств), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета — Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание не увеличивают балансовую стоимость основных средств. В качестве ремонтных работ классифицируются работы, направленные на восстановление пользовательских характеристик основных средств, даже если в результате восстановления работоспособности технические характеристики объекта основных средств улучшились. Под техническим обслуживанием основных средств понимаются работы, направленные на поддержание пользовательских характеристик основных средств.

Регулярные осмотры на предмет наличия дефектов объектов основных средств проводится службами учреждения и не увеличивают балансовую стоимость основных средств

Выявление признаков обесценения актива осуществляется в рамках годовой инвентаризации активов и обязательств. В случае выявления признаков обесценения, указанных в пунктах 7-9 СГС «Обесценение активов», принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости объекта.

  Амортизация объекта основных средств начинается со следующего месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда объект основных средств простаивает или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта основных средств стала равной нулю.

Начисление амортизации в учреждении осуществляется в зависимости от стоимости объекта (п. 39, 40 СГС «Основные средства»):

  1. До 10 000 руб. (включительно) на объекты движимого имущества – не начисляется, стоимость объекта единовременно списывается с учета при вводе (передаче) в эксплуатацию с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете.
  2. От 10 001 до 100 000 руб. (включительно) – начисляется 100 % при выдаче в эксплуатацию.
  3. Линейным методом (равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива в связи с постоянным и равномерным оказанием медицинских услуг в учреждении) на объекты основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Амортизация объекта основных средств начинается со следующего месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда объект основных средств простаивает или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта основных средств стала равной нулю.

  1. Начисление амортизации принятого к учету объекта финансовой аренды осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей.

Выбытие основных средств, в отношении которых принято решение о списании (прекращении эксплуатации) в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования осуществляется в соответствии с Инструкцией № 157н, п. 46 ФСБУ «Основные средства», , Федерального стандарта N 256н комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых и иных активов.

Выбытие инвентарных объектов основных средств движимого имущества отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленных в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом: Актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. Актом о списании транспортного средства (ф.)

Для списания объектов основных средств стоимостью свыше 50000 рублей и для списания основных средств и других материальных ценностей стоимостью до 50000 рублей создается постоянно действующая комиссия.

Имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, то есть не соответствующие критериям актива, выводится из эксплуатации на основании Акта, списывается с балансового учета и до оформления списания, а также реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании имущества (демонтаж, утилизация, уничтожение), учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности на хранении» в оценке:

-1 объект 1 рубль (если остаточная стоимость равна нулю);

— по остаточной стоимости.

Утилизация списанных объектов нефинансовых активов осуществляется специализированной организацией.

 

8.2  Материальные запасы

 

К материальным запасам относятся, предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости и срока службы в соответствии с п.99 Инструкции № 157н.

Учет материальных запасов ведется на счетах:

  • 010531000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
  • 010532000 «Продукты питания»;
  • 010533000 «Горюче-смазочные материалы»;
  • 010534000 «Строительные материалы»;
  • 010535000 «Мягкий инвентарь»;
  • 010536000 «Прочие материальные запасы»»

Учет материальных запасов производится по фактической стоимости их приобретения.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При безвозмездном поступлении материальных запасов, оприходование осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Безвозмездное поступление может осуществляться от:

-учреждений подведомственных  разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;

-государственных  организаций;

-между учреждениями разных уровней бюджетов;

-между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджета.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных (сводных) учетных документов, в порядке, предусмотренном Инструкцией №174н по применению Планов счетов.

Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании актов, с отражением на расходы текущего финансового года.

Выбытие материальных запасов по основанию  их списания в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежаще оформленных актов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года, с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов по рыночной стоимости.

Списание материальных запасов производится:

— медикаментов и перевязочных средств – по фактической стоимости каждой единицы;

— материалов, изделий медицинского назначения и продуктов питания по средней фактической стоимости.

Оприходование ветоши, от списанного мягкого инвентаря, в учете отражается по стоимости за 1 килограмм ветоши – 1 рубль.

Оценка материальных  запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Группой материальных запасов признаются одноименные, однородные материалы, имеющие одинаковые параметры (размеры, сорт, марку или иные характерные признаки), имеющие незначительные колебания в ценах.

Списание материальных запасов для хозяйственных и текущих нужд  производится на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Списание с учета использованных в деятельности учреждения материальных запасов осуществляется на основании следующих документов:

– Акт о списании материальных запасов (ф.0504230);

– Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).

Списание одноразового белья производится на основании акта списания материальных запасов по форме 0504230.

Передача мягкого инвентаря и посуды между структурными подразделениями учреждения оформляется требованием-накладной по форме 0504204.

Списание ГСМ производится  актом  о списании материальных запасов (ф.0504230) на основании путевых листов по фактическому расходу, но не свыше норм, утвержденных приказом руководителя. Переход на летнюю и зимнюю нормы расхода ГСМ утверждается ежегодно отдельным приказом по учреждению. Нормы расходов по ГСМ разрабатываются с учетом норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Распоряжением Минтранса России от 14.07.2015 № НА-80–р «О внесении изменений в методические рекомендации» «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Министерства транспорта РФ от 14.03.2008 № АМ-23-Р.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды по форме 0504044.

Аналитический учет  материальных запасов ведется в Книге учета материальных ценностей формы 0504042 по наименованиям, сортам и количеству.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости. Записи в Оборотную ведомость производятся на основании данных  Накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания  форм  0504037, 0504038.

Поступление в аптеку лекарственных средств производится на основании счетов-фактур и накладных, на которых зав.аптекой или лицо, на то уполномоченное, при проверке соответствия количества и качества товара, делает запись «Медикаменты на сумму ….. получил должность …ФИО….подпись и дата получения». Бухгалтер ежедневно делает запись в книгу регистрации счетов поступивших в аптеку лекарственных средств. Далее документ визируется главным врачом и  передается в бухгалтерию для оплаты.

Приход лекарственных средств ведется в программе «Юнико-Аптека Раздел АИС Учет товародвижения Аптечный склад» в предметно-количественном выражении по фактической цене. Данные по приходу ежедневно импортируются в программу «Парус» в раздел «Входящие счета-фактуры».

В аптеке учреждения ведутся следующие журналы учета:

— журнал учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения (форма утвержденная Приказом Министерства Здравоохранения РФ от 17.06.2013 г. № 378н);

— журнал регистрации операций, связанных с оборотом наркотических и психотропных веществ (форма утвержденная Постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 г. № 644).

Отпуск лекарственных средств материально ответственным лицам производится зав.аптекой или лицом, на то уполномоченным, по требованиям-накладным формы 0504204, которые затем таксируются и регистрируются в книге регистрации накладных в разрезе структурных подразделений. Накладные (требования) выписываются в двух экземплярах шариковой ручкой. Первый экземпляр остается в аптеке, а второй возвращается материально ответственному лицу отделения при отпуске ему лекарственных средств.

Бухгалтер ежедневно проверяет таксировку расходных накладных (требований) и заносит расход в программу «Юнико-Аптека Раздел АИС Учет товародвижения Аптечный склад» по статье «Расход». Расход ведется по каждой лекарственной форме по фактической цене в разрезе структурных подразделений.

По окончании месяца бухгалтер формирует отчет аптеки о приходе и расходе медикаментов, перевязочных средств, изделий медицинского назначения, экстемпоральных и расходных материалов в денежном (суммовом) выражении в разрезе структурных подразделений по форме 11-МЗ. Отчет подписывается зав.аптекой, заместителем зав.аптекой, бухгалтером и утверждается  руководителем учреждения.

Согласно п.6 инструкции от 02.06.1987 года № 747 в отделениях учреждения материально ответственные лица ведут предметно-количественный учет наркотических,  сильнодействующих лекарственных и перевязочных средств в журналах учета.

Применение несистемных форм учета не искажает бюджетного учета.

 

  1. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

 

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения, кроме случаев, указанных в Федеральном  законе от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Проведение инвентаризации обязательно:

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

-при смене материально-ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации организации.

Инвентаризация кассы производится ежеквартально в сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира. При инвентаризации кассы производится полный полистный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе  в соответствии с п.1.11  Указания  № 3210-У.

Утвердить комиссию для проведения ревизии кассы в составе

— заместителя главного бухгалтера  Савосиной Ю.В.;

— руководителя группы по финансовому учету  Синельниковой Н.Н.;

— руководителя группы по учету материальных ценностей Бересневой О.А..

 

— Установить, что в соответствии с  Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г  № 49 «Об утверждении  методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу:

— в части  основных средств и материальных ценностей – ежегодно;

— в части финансовых обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности), денежных средств находящихся на лицевых счетах и расчетных счетах — по состоянию на 1 января.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражать на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

— излишек имущества приходовать по текущей рыночной стоимости и соответствующую сумму зачислять на финансовые результаты текущей деятельности учреждения в том отчетном периоде, в котором был подписан акт о результатах инвентаризации;

— убытки от недостачи имущества и его порчи списывать:

1.в пределах норм естественной убыли – на расходы учреждения (для целей налогообложения прибыли – на материальные расходы в соответствии с  пп. 2 п. 7 ст.254 НК РФ);

2.сверх норм естественной убыли – за счет виновных лиц;

3.если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки списывать на финансовый результат текущей деятельности учреждения (на прочие расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли).

 

Утвердить состав инвентаризационной комиссии:

Председатель комиссии: заместитель  главного врача по хозяйственным вопросам;

Члены комиссии:

—  руководитель группы по учету материальных  ценностей;

— ведущие бухгалтера;

— заведующие  отделениями;

— профгруппорги.

С работниками, на которых возложена материальная ответственность, заключить договоры о материальной ответственности.

 

  1. Обесценение активов

 

Обесценение актива — снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с использованием такого актива (нормальным физическим, моральным износом), связанное со снижением ценности актива.

Убыток от обесценения актива — превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие актива.

 

.Затраты на выбытие актива — затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (затраты на демонтаж актива и прямые затраты на предпродажную подготовку актива, затраты на юридические услуги, ведение переговоров, иные аналогичные затраты). В целях обесценения все активы делятся по целям владения на группы:

Активы, генерирующие денежные потоки — активы, целью владения которыми является получение экономических выгод (доходов) в форме денежных средств или их эквивалентов, независимо от факта получения такого дохода.

Активы, не генерирующие денежные потоки — активы, от которых ожидаются поступления полезного потенциала и целью владения которыми не является получение денежных потоков.

Группа активов — совокупность активов, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности одной статьей.

Выявление признаков обесценения актива осуществляется в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива.

Тест на обесценение активов проводится:

  • индивидуально для каждого Актива н ГДП;
  • индивидуально для каждого Актива ГДП;
  • для каждой отдельной Единицы ГДП. К внешним признакам обесценения актива относятся:
  • существенные (долгосрочные — более периода, за который осуществляется планирование деятельности учреждения) изменения в законодательстве Российской Федерации, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность учреждения;
  • значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
  • отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом. К внутренним признакам обесценения актива относятся:
  • моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;
  • существенные долгосрочные изменения в степени или способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность субъекта учета (например: консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив; принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета; принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива);
  • принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;
  • значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива, либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями: для Актива нГДП — сокращение срока полезного использования актива, объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально; для Активов ГДП — снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива;
  • резкое увеличение расходов субъекта учета на эксплуатацию или обслуживание актива по сравнению с тем, что было первоначально запланировано. В случае выявления любого из признаков обесценения актива, Комиссия учреждения принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности выявленных признаков обесценения.

Справедливая стоимость актива определяется: • индивидуально для каждого Актива нГДП; • индивидуально для каждого Актива ГДП;

  • в целом для Единицы ГДП.

Убыток от обесценения актива признается в бухгалтерском учете, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива. Убыток от обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату до его справедливой стоимости, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. Если расчетная сумма убытка от обесценения актива больше его остаточной стоимости на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость такого актива уменьшается до нуля. Убыток от обесценения актива единовременно признается в составе расходов отчетного периода. Сумма ранее начисленной амортизации актива не корректируется.

Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока полезного использования.

Решение о признании убытка от обесценения актива принимается в порядке, аналогичном для списания имущества.

Восстановление убытка от обесценения актива

Внешние признаки снижения убытка от обесценения актива: • существенные долгосрочные изменения в законодательстве Российской Федерации, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного периода или произойдут в ближайшем будущем и которые благоприятно оказывают влияние на деятельность учреждения; • значительное увеличение справедливой стоимости актива за отчетный период; • восстановление либо значительное увеличение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

Внутренние признаки снижения убытка от обесценения:

  • появление данных о том, что эксплуатационные характеристики актива стали или станут значительно лучше, чем ожидалось; • существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем, и которые благоприятно повлияют на деятельность учреждения;
  • принятие решения о возобновлении создания актива или доведения его до состояния, пригодного для использования;
  • появление данных, показывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива значительно улучшились или улучшатся по сравнению с ожиданиями; • существенное снижение затрат на приобретение, эксплуатацию или обслуживание актива по сравнению с теми, что были первоначально запланированы.

В случае выявления любого из признаков обесценения актива, субъектом учета принимается решение об определении справедливой стоимости актива.

Если имеются признаки того, что признанный в предыдущие периоды убыток от обесценения актива больше не существует или что он снизился, но сумма убытка от обесценения актива не подлежит восстановлению, принимается решение о корректировке оставшегося срока полезного использования такого актива.

Восстановление убытка от обесценения актива отражается в составе доходов текущего финансового года.

После признания (восстановления) убытка от обесценения актива нормы амортизации по данному активу должны корректироваться, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой группе активов раскрывают следующую информацию: — сумму убытков от обесценения актива, признанную в течение периода в составе расходов, и статьи отчетности, в которые включены эти убытки от обесценения актива; — сумму восстановленного убытка от обесценения актива, признанную в течение периода в составе доходов, и статьи отчетности, по которым эти убытки от обесценения актива были восстановлены.

11. Порядок учета  доходов и расходов (затрат) учреждения

Согласно  федерального стандарта  бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «ДОХОДЫ» учетными группами доходов являются:

 

Доходы от необменных операций:

—  доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов

—  штрафы, пени, неустойки, возмещение ущерба (суммы признаются в соответствии с документами, подтверждающими право требования)

— иные доходы.

 

Доходы от обменных операций:

  1. доходы от собственности:

— доходы в виде платы за передачу в возмездное пользование имущества;

  1. доходы от реализации

— доходы от оказания (выполнения) услуг (работ)

— доходы от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

 

Учет задолженности дебиторов  по начисленным  доходам  учреждения  учитываются на  счете 020500000  «Расчеты по доходам». Группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов и  видов поступлений, предусмотренных утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета:

«Расчеты по доходам от собственности»;

«Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;

«Расчеты по доходам от операций с активами»

«Расчеты по прочим доходам».

На счете  020900000 «Расчеты по ущербу  и иным  доходам»  учитываются  суммы выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей,  суммы потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке,  суммы предварительных оплат не возвращенных контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, пени (неустойки), суммы задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы),  суммы задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, суммы излишне произведенных выплат,  суммы принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, при возникновении страховых случаев, а также по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации. Группировка расчетов по ущербу и иным доходам осуществляется по группам поступлений и аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

30 «Расчеты по компенсации затрат»

40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»

«Расчеты по доходам от операций с активами»

80 «Расчеты по иным доходам».

           Денежные средства от виновных лиц в возмещение ущерба, причиненного нефинансовым активам, отражаются по коду вида деятельности «2» – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).

 Суммы доходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам вести на счете 240140000 «Доходы будущих периодов» в соответствии с Федеральным стандартом  бухгалтерского учета «Аренда» № 258.

Доходы от предоставления права пользования активом (арендная плата) признаются доходами текущего финансового года с одновременным уменьшением предстоящих доходов равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды.
Основание: пункт 25 Стандарта «Аренда».

Порядок признания и оценки доходов в части доходов, возникающих по договорам аренды  или договоров безвозмездного пользования  регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета государственного сектора  «Аренда».

В учреждении применяется счет 21005000 для расчетов с дебиторами по учету доходов от аренды имущества переданного в безвозмездное пользование по договорам операционной аренды.

Доходы от собственности признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода в оценке предусмотренной условиями договоров (контрактов, соглашений). Доходы по договорам безвозмездного пользования  определяются по справедливой стоимости  на основании бухгалтера.

Расходы  учреждения, связанные с   оказанием  платных услуг, делятся  на  прямые и общехозяйственные.

К прямым  расходам   относятся:

— расходы   на   приобретения   сырья и материалов  необходимые  для оказания  платных  услуг;

— расходы  на  оплату  труда   персонала непосредственно участвующего в оказании  услуг,   включая   главного врача, а также суммы страховых взносов в Пенсионный  фонд РФ,  в Фонд социального страхования РФ, в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования;

— сумма  начисленной  амортизации.

Прямые затраты  непосредственно относятся на себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

К общехозяйственным  расходам  относятся все иные суммы расходов осуществляемых  в течение отчетного периода. Общехозяйственные расходы, произведенные за отчетный период, распределяются на себестоимость реализованной  готовой продукции, работ, услуг, а в части не распределяемых расходов на  увеличение расходов текущего финансового года.

Для учета  расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых является приносящая доход деятельность, применяются счета:

—  210960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»,

—  210980000 «Общехозяйственные расходы»,

— 210970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг».

Закрытие  счета 210980000  и счета 210970000   производится в конце  месяца на счет 210960000.  Закрытие счета  210960000  производится  в конце  месяца  на счет  240110000 «Доходы текущего финансового года».

Для учета расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых является   субсидия на выполнение государственного  задания,   применяется счет 410960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Закрытие счета  410960000  производится   в  конце месяца  на счет  440110000 «Доходы текущего финансового года».

Для учета расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являются средства  полученные от ТФ ОМС, применяется счет 710960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Закрытие счета  710960000  производится  в конце  месяца  на счет  740110000 «Доходы текущего финансового года».

Расходы бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на иные  цели,  относятся на финансовый результат текущего финансового года на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 540120000 «Расходы текущего финансового года».

В бухгалтерском учете операции по начислению НДС и налогу на прибыль отражаются по статье КОСГУ 189 «Иные доходы».

Основание :пункт 9 Приказа Минфина России от 29ноября 2017 № 209н.

На счете 040140000 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в текущем году :

-доходы по соглашениям о предоставлении субсидии  в очередных финансовых годах;

-доходы от предоставления права пользования активом (арендная плата);

-доходы от  безвозмездно полученных иных активов, предоставленных на условиях  передаче актива;

-иные аналогичные доходы.

Доходы будущих периодов от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения государственного (муниципального) задания.

Для отражения расходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата  деятельности  учреждения  в очередных финансовых периодах  применяется  счет 040150000 «Расходы будущих периодов»  счет  ведется отдельно по каждому источнику.

К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные:

— страхованием имущества; гражданской ответственности;

— подписка на периодические издания;

—  иные аналогичные расходы.

Расходы будущих периодов  списываются на   счета расходов учреждения   ежемесячно как 1/12 от  рассчитанной суммы.

Резервы предстоящих расходов формируются  на счете  040160000 «Резервы предстоящих расходов» отдельно по каждому источнику.  Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и времени исполнения.

Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков  за фактически отработанное время  определяется  ежегодно  на последний день  года, исходя  из данных количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам  на указанную дату, предоставленных кадровой службой.

Резерв при этом рассчитывается  ежегодно, как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное  время, на дату расчета,  и сумма страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков  определяется  по следующей методике:

— расчет средней заработной платы  производится по  учреждению в целом.

 

Резерв отпусков =  К* ЗПср, где

 

К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета  конец года;

ЗПср – средняя заработная  плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

Резерв на оплату страховых взносов  рассчитывается   по учреждению в целом ежегодно.

 

  1. Дебиторская и кредиторская задолженность

 

Дебиторская задолженность списывается с балансового учета и отражается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» на основании приказа руководителя  и решения комиссии по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию.  При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета задолженность, признанная безнадежной к взысканию к забалансовому учету не принимается.  С забалансового счета задолженность списывается   на основании приказа руководителя после того, как указанная комиссия признает ее безнадежной к взысканию в порядке, утвержденном Положением о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию. Основание: пункты 339, 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Кредиторская задолженность, не востребованная кредитором, списывается на финансовый результат на основании приказа руководителя учреждения. Решение о списании принимается на основании данных проведенной инвентаризации и служебной записки главного бухгалтера о выявлении кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами, срок исковой давности по которой истек. Срок исковой давности определяется в соответствии с законодательством РФ.

Одновременно списанная с балансового учета кредиторская задолженность отражается на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется по итогам инвентаризации задолженности на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения:

– по истечении срока исковой давности.

Кредиторская задолженность списывается отдельно по каждому обязательству (кредитору).

Основание: пункты 371, 372 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

На  счете 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»  учитываются:

– государственная пошлина»

– пени, штрафы, санкции по налоговым платежам.

Учет расчетов по обязательствам на счете 030200000 ведется в разрезе контрагентов, счетов, договоров.

13. Учет расчетов по оплате труда

Начисление заработной платы сотрудникам производится на основании:

— табеля учета использования рабочего времени форма 0504421, в котором регистрируются фактические затраты рабочего времени.

— приказа или распоряжения руководителя.

В табель учета рабочего времени внесены следующие изменения и дополнения:

  1. удалена графа «итого дней (часов) явок (неявок) с 1 по 15»;
  2. добавлены графы «виды оплаты»:

— совместительство (часов);

— совместительство по замещению (часов);

— без занятия штатной должности (часов);

— ночные (часов);

— праздничные (часов);

— работа в выходные и праздничные дни.

Добавлены и изменены следующие условные обозначения:

— отпуск по уходу за ребенком – ОД

—  работа в выходные и нерабочие праздничные дни – РД

—  дополнительный отпуск по уходу за ребенком-инвалидом – ОИ

— день отдыха за дачу крови – ДД

— усовершенствование, специализация – У

— отпуск по беременности и родам – Р.

Табель  учета рабочего времени подается в бухгалтерию учреждения  два раза в месяц.

Учет доходов, налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного НДФЛ ведется  отдельно по каждому сотруднику. Сведения о доходах физических лиц по форме 6-НДФЛ и представляются в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Исчисленные и удержанные суммы налога перечисляются в бюджет в установленные сроки по месту нахождения учреждения Налоговые вычеты физическим лицам, в отношении которых учреждение выступает налоговым агентом, предоставляются на основании их письменных заявлений.

Установлены сроки выдачи заработной платы 25 числа каждого месяца  аванс, 10 числа каждого месяца  подсчет.

Установить срок выплаты заработной платы  наличными деньгами  пять рабочих дней, включая день получения  наличных денег с банковского  счета на эти выплаты.

При выдаче заработной платы сотрудникам учреждения выдаются расчетные листки по форме из бухгалтерской программы.

Выплаты заработной платы и иного дохода производится:

— путем перечисления на банковскую карту.

Начисление и выплата вознаграждений лицам по договорам гражданско-правового характера осуществляется в соответствии с условиями договора.

Аналитический учет расчетов по пособиям и иным социальным выплатам ведется в разрезе физических лиц – получателей социальных выплат.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Аналитический учет удержаний из заработной платы ведется в разрезе каждого сотрудника и  удержаний из заработной платы.

 

14. Порядок отражения в учете обязательств

Учет   сумм утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности  учреждения показателей по доходам (поступлениям) и расходам  (выплатам), также принятых обязательств (денежных обязательств) на текущий  год вести в соответствии  с п.308-314 Инструкции              № 157н.

Учет принятых обязательств и денежных обязательств осуществлять на основании документов, подтверждающих их   принятие  с учетом требований по санкционированию  оплаты принятых денежных  обязательств, установленных финансовым органом (Приложение №3).

Суммы отложенных обязательств бюджетного учреждении отражаются на счете 050299000 «Отложенные  обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»,  величина которых  определена на момент их принятия, при условии создания в учете  бюджетного  учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств).

 

  1. Периодичность формирования регистров бухгалтерского учета на бумажных носителях и сроки хранения

 

Установить, что информация об объектах учета формируется в базах данных используемого программного комплекса. Формирование регистров бухгалтерского учета осуществляется в форме электронного регистра.

Формирование регламентированных регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе осуществляется в соответствии с Письмом Минфина РФ от 1 февраля 2006 г.  N 02-14-10а/187 «О периодичности формирования на бумажных носителях регистров бюджетного учета»:

— первичные учетные документы  «Унифицированные формы первичных учетных документов»  согласно Инструкции N 52н — в день составления (осуществления операции);

— журналы операций, главная книга — ежемесячно;

— не указанные в расшифровке, но нужные в учете регистры — по мере необходимости.

Платежные поручения формируются в электронном виде и подписываются электронной подписью,  такие документы  признаются равнозначными документам,  сформированным  на бумажном носителе, распечатываются по мере необходимости.

Расчетно-платежные ведомости  формируются и хранятся  в электронном виде,  признаются равнозначными документам,  сформированным  на бумажном носителе, распечатываются по мере необходимости.

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов)                 составляется учреждением при безвозмездном поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов) и служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.

При поступлении материальных ценностей (нефинансовых активов)  от сторонних организаций (учреждений)  при наличии  подтверждающих  документов, приходный ордер  не составляется.

Бухгалтерия учреждения проводит сверку взаимных расчетов с контрагентами. Акты сверки расчетов оформляются в произвольной форме, используемыми контрагентами для ведения бухгалтерского учета.

Данные проверенных и принятых к учету первичных  учетных документов систематизируются в хронологическом  порядке и группируются по  соответствующим счетам бухгалтерского учета  накопительным способом с отражением в   регистрах бухгалтерского  учета – журналах операциях  (Приложение № 5).

Все журналы-операции за текущий  месяц   собираются в отдельную папку  и хранятся  отдельно от приложений к данным журналам.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы подбираются в хронологическом порядке и брошюруются.

Хранить документы следует в соответствии с приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов,  образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций,  с указанием сроков хранения» в течение следующих сроков:

— годовую отчетность — постоянно;

— квартальную отчетность — не менее пяти лет;

— документы по начислению заработной платы — не менее 75 лет;

— остальные документы — не менее пяти лет.

Ответственными  за оформление доверенностей назначить:

—  руководителя группы по учету материальных ценностей Бересневу О.А., ведущих бухгалтеров Сурнину С.Ю., Юфимычеву Н.М.,  срок использования доверенностей 15 дней, для отчета по не использованным – 3 дня.

Ответственными  за оформление путевых листов  назначить:

— старшую медицинскую сестру Звягинцеву И.Е., медицинского  регистратора         Берлову Т.Ю..

 

  1. Критерий существенности ошибок в бухгалтерском учете.

 

Критерий существенности ошибок в бухгалтерском учете. 6.1. В целях достоверного представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовом положении учреждения в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений. 6.2. При ведении бухгалтерского учета, формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, показатель существенности информации определяется степенью влияния пропуска или искажения такой информации в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности на принятие учредителем учреждения, иным пользователем бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического решения, основанного на данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и принимается в размере более 7%  от строки баланса, на которую оказывает искажение (КоАП РФ ст.15.11). Ошибки со стоимостным критерием менее или равные 7% признаются несущественными и отражаются в текущем периоде.

 

  1. Учет на забалансовых счетах

 

Учет на забалансовых счетах вести в соответствии с п.332 Инструкции № 157н.

1.На счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Постановка на учет имущества осуществляется на основании первичных учетных документов, которые подтверждают получение имущества и прав на него. Имущество отражается по стоимости указанной в документах. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке  один объект – 1 рубль;

2.На счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение»;

3.На счете 03 «Бланки строгой отчетности» в разрезе ответственных лиц в условной оценке: один бланк — один рубль;

4.На счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Безнадежная задолженность списывается на забалансовый  счет:

— по истечении общего срока исковой давности;

— в связи с прекращением исполнения обязательства вследствие невозможности его исполнения;

— в связи с прекращением исполнения обязательства на основании акта государственного органа;

— на основании акта о ликвидации организации.

5.На счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»;

6.На счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» учитывать  следующие материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных: двигатели, аккумулятору, шины и покрышки;

7.На счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» отражаются обязательства в виде банковских гарантий, полученные от участников аукционов и конкурсов;

8.На счете 17 «Поступления денежных средств»;

9.На счете 18 «Выбытия  денежных средств»;

10.На счете 21 «Основные средства стоимостью до  10000 рублей включительно в эксплуатации»  учитывать находящиеся в эксплуатации объекты  основных средств   по балансовой стоимости;

11.На счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»;

12.На счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;

13.На счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;

14.На счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» для учёта специальной одежды;

  1. На счете 35 «Прочие материальные ценности»

 

  1. Бухгалтерская отчетность

 

Бухгалтерская отчетность составляется на основании аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и в сроки, установленные учредителем и Инструкцией о порядке составления, представления годовой,  квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений  (Приказ Минфина России  № 33н).

После утверждения руководителем организации отчетность в установленные сроки представляется  в ГКУ НО «Центр медицинской инспекции» на  бумажных носителях и по телекоммуникационным каналам связи.